НДФЛ, что это такое, ставки и порядок уплаты подоходного налога

Каждый работающий россиянин сталкивается с удержанием подоходного налога из своей заработной платы, но далеко не все понимают механизм его работы. Особенно это касается ситуаций, когда нужно самостоятельно рассчитать и доплатить налог или получить возврат переплаты.

Неправильное понимание налогового законодательства может привести к серьезным финансовым последствиям: от доначисления налога с пенями до уголовной ответственности за уклонение от уплаты. При этом грамотное использование налоговых льгот и вычетов способно существенно снизить налоговую нагрузку.

Что такое НДФЛ#

НДФЛ (налог на доходы физических лиц) — это прямой федеральный налог, который взимается с доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также с доходов нерезидентов, получаемых от источников в России.

НДФЛ удерживают с зарплаты по трудовому договору, с отпускных и с оплаты больничного, поэтому с ним сталкивается почти каждый работающий человек.

Налог на доходы физических лиц регулирует глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Она определяет плательщиков и налоговых агентов, порядок исчисления и уплаты налога, льготы и освобождения.

Принципы налогообложения НДФЛ

Налогообложение доходов физических лиц в России строится на принципе резидентства. У налоговых резидентов РФ облагаются доходы от источников в России и за ее пределами (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Нерезиденты уплачивают налог только с доходов от российских источников. При этом для них действуют, как правило, повышенные налоговые ставки и ограниченный набор льгот и вычетов.

С 1 января 2025 года плоской шкалы для основных доходов больше нет. Ставка зависит от годовой суммы дохода: 13 % действует до 2,4 млн рублей, а с превышения применяются 15, 18, 20 и 22 % (п. 1 ст. 224 НК РФ в редакции Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).

Прогрессия встроена в основную ставку. Отдельные группы доходов, например дивиденды и проценты по вкладам, облагаются по своей шкале из двух ступеней, а для некоторых доходов установлены особые ставки 30 и 35 %.

Налоговые ставки НДФЛ в 2026 году#

Шкала, введенная с 2025 года, действует и в 2026 году. Размер налога зависит от того, к какой группе относится доход и сколько получено за год.

Основные ставки для резидентов

Зарплата, премии, отпускные, доходы индивидуальных предпринимателей на общем режиме налогообложения входят в основную налоговую базу. Повышенная ставка применяется только к сумме превышения порога, остальной доход облагается по прежним ступеням (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Например, при зарплате 3 млн рублей за год налог составит 312 000 + 600 000 × 15% = 402 000 рублей. Сумму на руки поможет проверить калькулятор зарплаты до и после НДФЛ.

Порог 5 млн рублей со ставками 13 и 15 % сохранился только для выплат участникам специальной военной операции, а также районных коэффициентов и северных надбавок (п. 1.2 ст. 224, пп. 6.1 и 6.2 ст. 210 НК РФ).

Специальные ставки НДФЛ

С процентов по вкладам облагается только превышение над необлагаемой суммой: 1 млн рублей, умноженный на максимальную ключевую ставку ЦБ на 1-е число месяцев года (п. 1 ст. 214.2 НК РФ). Доход по вкладу за год можно прикинуть в калькуляторе вкладов.

Ставки для нерезидентов

Нерезиденты РФ уплачивают подоходный налог по повышенным ставкам.

Ставка 30% применяется к большинству доходов нерезидентов от источников в РФ. Это касается трудовых доходов, предпринимательской деятельности, сдачи имущества в аренду (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ставка 15% действует для доходов от дивидендов, получаемых нерезидентами от российских организаций.

Для высококвалифицированных иностранных специалистов, участников программы переселения соотечественников и ряда других категорий нерезидентов действует та же шкала 13–22 %, что и для резидентов (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Кто платит подоходный налог#

Круг плательщиков НДФЛ включает всех физических лиц, получающих доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с российским законодательством.

Налоговые агенты

Работодатели выступают налоговыми агентами при выплате заработной платы своим сотрудникам. Они исчисляют, удерживают и перечисляют налог в бюджет (ст. 226 НК РФ), а по итогам квартала и года сдают расчет 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Брокеры удерживают налог с доходов по операциям с ценными бумагами (ст. 226.1 НК РФ). По процентам по вкладам банк НДФЛ не удерживает, он только передает сведения в инспекцию. Сумму исчисляет налоговая, а вкладчик платит по уведомлению не позднее 1 декабря следующего года (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Страховые организации удерживают налог при выплатах по договорам страхования, если такие выплаты подлежат налогообложению согласно налоговому законодательству.

Самостоятельные плательщики

Индивидуальные предприниматели на общем режиме налогообложения самостоятельно рассчитывают и уплачивают НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности.

Физические лица, которые получают арендную плату от других физлиц, сами декларируют этот доход и доплачивают НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). Так же поступают продавцы имущества, которым владели меньше минимального срока (пп. 2 п. 1 ст. 228).

Налоговые резиденты, получившие доходы от источников в иностранных государствах, тоже декларируют их самостоятельно (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Освобождения от уплаты

От уплаты НДФЛ освобождаются доходы, перечисленные в статье 217 Налогового кодекса РФ. Среди них государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Больничный облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Как считают НДФЛ с больничного, разобрано в статье о расчете больничного листа.

Сумму пособия и налог с него покажет калькулятор больничного. Не облагаются доходы от продажи имущества, которым владели дольше минимального срока (п. 17.1 ст. 217 и ст. 217.1 НК РФ).

Героям СССР и России, блокадникам Ленинграда и ряду других категорий положен стандартный вычет 500 рублей в месяц (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ), инвалидам Великой Отечественной войны — 3 000 рублей в месяц (пп. 1 п. 1 ст. 218). От самого налога эти граждане не освобождены, вычет уменьшает налоговую базу.

Порядок расчета НДФЛ#

Расчет подоходного налога включает несколько этапов: определение налоговой базы, применение льгот и вычетов, исчисление суммы налога к доплате или возврату.

Определение налоговой базы

Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, подлежащих обложению налогом. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные в натуральной и денежной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Базы по разным группам доходов считают отдельно: основную базу (зарплата, доходы ИП, выигрыши в лотереях), базу по доходам из п. 6 ст. 210 (дивиденды, проценты по вкладам, продажа имущества), а также выплаты участникам СВО и северные надбавки (пп. 6.1 и 6.2 ст. 210).

При получении доходов в иностранной валюте их пересчет в рубли производится по официальному курсу Центрального банка РФ на дату получения дохода.

Применение налоговых вычетов

Стандартные вычеты предоставляются определенным категориям налогоплательщиков и на детей. На первого ребенка вычет составляет 1 400 рублей в месяц, на второго 2 800 рублей, на третьего и каждого последующего 6 000 рублей. На ребенка-инвалида родителю положено 12 000 рублей, опекуну 6 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Социальные вычеты предоставляются при расходах на лечение, обучение, благотворительность, добровольное пенсионное страхование, дополнительные взносы на накопительную пенсию, физкультурно-оздоровительные услуги. Их общий лимит составляет 150 000 рублей в год (п. 2 ст. 219 НК РФ), в него не входят дорогостоящее лечение, обучение детей и благотворительность.

Имущественные вычеты применяются при продаже и покупке недвижимости. При покупке жилья максимальный размер вычета составляет 2 миллиона рублей по основной сумме и 3 миллиона рублей по процентам по ипотеке.

Профессиональные вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям, лицам, выполняющим работы по договорам подряда, авторам произведений науки, литературы и искусства (ст. 221 НК РФ).

Исчисление суммы налога

После определения налоговой базы и применения вычетов рассчитывается сумма налога к доплате или возврату. При этом учитывается налог, удержанный налоговыми агентами в течение года.

Налог к доплате = Налог по шкале ст. 224 − Удержанный налог − Авансовые платежи

Сумму по шкале считают по ступеням отдельно для каждой группы баз. Если результат расчета положительный, разницу необходимо доплатить, если отрицательный, можно рассчитывать на возврат переплаты из бюджета.

Налоговые вычеты и льготы#

Вычеты уменьшают налоговую базу, а если налог уже удержан, позволяют вернуть его часть.

Стандартные вычеты

Стандартные вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков ежемесячно при получении доходов. Героям, блокадникам и другим категориям из пп. 2 п. 1 ст. 218 положено 500 рублей в месяц.

Повышенный стандартный вычет в размере 3 000 рублей предоставляется участникам ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих.

Вычеты на детей предоставляются каждому из родителей, супругу родителя, усыновителям, опекунам или попечителям, единственному родителю — в двойном размере. Вычет действует до месяца, в котором основная база нарастающим итогом с начала года превысила 450 000 рублей. С этого месяца вычет уже не дают (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Социальные вычеты

Вычет на лечение предоставляется в размере фактически произведенных расходов в пределах общего лимита 150 000 рублей в год. По дорогостоящему лечению вычет предоставляется в полном размере без ограничений (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Вычет на обучение по собственному обучению тоже входит в общий лимит 150 000 рублей. На обучение детей вычет составляет не более 110 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Имущественные вычеты

При покупке жилой недвижимости предоставляется имущественный вычет в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 миллионов рублей. Дополнительно предоставляется вычет по процентам по ипотечному кредиту до 3 миллионов рублей.

При продаже недвижимости, находившейся в собственности менее минимального срока владения, предоставляется вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов либо фиксированный: 1 миллион рублей для жилья, дач и земельных участков, 250 000 рублей для иной недвижимости (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Минимальный срок владения недвижимостью для освобождения от НДФЛ составляет 3 года, если объект получен в наследство или в дар от близкого родственника, приватизирован, получен по договору ренты либо был единственным жильем продавца. В остальных случаях нужно владеть 5 лет (п. 3 и 4 ст. 217.1 НК РФ). Исключение — семьи с двумя и более детьми до 18 лет (до 24 лет при очном обучении): при одновременном соблюдении условий п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ доход от продажи жилья освобождается независимо от срока владения.

Декларирование доходов#

Подача декларации о доходах является обязательной для определенных категорий налогоплательщиков и правом для лиц, желающих получить налоговые вычеты.

Обязанность подачи декларации

Декларацию обязаны подавать индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой (ст. 227 и п. 1 ст. 229 НК РФ).

Физические лица, получившие доходы от сдачи имущества в аренду, от источников в иностранных государствах или от продажи имущества, которым владели меньше минимального срока, тоже подают декларацию. Доходы, освобожденные от налога, включая продажу имущества после минимального срока, указывать в декларации необязательно (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Если работодатель или другой агент не смог удержать НДФЛ и сообщил об этом в инспекцию, декларацию подавать не нужно. Сумма придет в налоговом уведомлении, заплатить ее надо не позднее 1 декабря следующего года (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Право на подачу декларации

Лица, у которых нет обязанности декларировать доходы, вправе подать декларацию (п. 2 ст. 229 НК РФ). Чаще всего это делают ради имущественного вычета при покупке жилья и социальных вычетов.

Срок 30 апреля установлен для налогоплательщиков, названных в ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228. Для декларации, которую подают только ради вычета, в ст. 229 такого срока нет.

Способы подачи декларации

Декларацию подают в инспекцию лично или через представителя, отправляют почтой с описью вложения, передают по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет. Бумажную декларацию принимают и через многофункциональный центр (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Камеральная проверка декларации длится до трех месяцев со дня подачи, способ подачи на срок не влияет (п. 2 ст. 88 НК РФ). Быстрее работает упрощенный порядок ст. 221.1 НК РФ. Часть вычетов предоставляют по заявлению без декларации, на основе сведений от банков и других организаций. Такое заявление проверяют 30 календарных дней, срок может быть продлен до трех месяцев.

Сроки и порядок уплаты#

Каждый налогоплательщик обязан платить НДФЛ вовремя, а за нарушение сроков грозят штраф и пени.

Сроки уплаты для разных категорий

Налоговые агенты перечисляют удержанный НДФЛ единым налоговым платежом (п. 1 ст. 58 НК РФ). Суммы, удержанные в первые 22 дня месяца, отправляют в бюджет до 28 числа включительно. Удержанное с 23 числа по последнее число месяца перечисляют не позднее 5 числа следующего месяца. За период с 23 по 31 декабря срок один: последний рабочий день года (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Эти сроки касаются заработной платы, премий, отпускных и других выплат работникам. Пример со сроками для отпускных приведен в статье о расчете отпускных, а сумму отпускных поможет проверить калькулятор отпускных.

Физические лица, обязанные подавать декларацию, должны доплатить налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по НДФЛ не позднее 28 числа первого месяца, следующего за кварталом, полугодием и девятью месяцами (п. 8 ст. 227 НК РФ).

Способы уплаты налога

Налог может уплачиваться через банки, банкоматы, терминалы самообслуживания, интернет-банкинг, а также через официальный сайт Федеральной налоговой службы.

При уплате через личный кабинет налогоплательщика формируется электронный документ об уплате, что исключает необходимость предоставления бумажных документов об оплате.

Ответственность за нарушение

За несвоевременную подачу декларации штраф составляет 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% этой суммы и не менее 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

За несвоевременную уплату налога физическим лицам и предпринимателям начисляются пени в размере 1/300 ключевой ставки Центрального банка РФ за каждый день просрочки (пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ). Сумму пеней за конкретный период считает калькулятор пеней по налогам.

Практические рекомендации и выводы#

Планировать НДФЛ проще заранее: собрать документы на вычеты в течение года и проверить, какие доходы придется декларировать самому.

Главный инструмент такого планирования — вычеты, предусмотренные законом. Особенно это актуально для семей с детьми, для тех, кто платит за лечение и обучение, а также для покупателей жилья.

Личный кабинет налогоплательщика позволяет подать декларацию и получать справки в электронном виде, не приходя в инспекцию. Главное, своевременно выполнять налоговые обязательства, правильно рассчитывать налог и в полной мере использовать предоставляемые законом вычеты.